+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Облагать ли налогом при УСН задолженность ликвидированного покупателя

УСН и бухучет у должника при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

При прощении долга прекращается обязательство должника (покупателя, заказчика) перед кредитором (поставщиком, подрядчиком, исполнителем) (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

УСН при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Бухучет при УСН при прощении долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг)

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) отражается в учете должника на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность должника, при этом он признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете должника отражается записью по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Дебет Кредит Содержание операций
Получение товаров (принятие работ, услуг)
41

20 и др.)

60

(76)

Отражена задолженность по оплате товаров (работ, услуг)
На дату прощения долга
60

(76)

91-1 Признан прочий доход в сумме прощенного долга

УСН и бухучет у должника при прощении долга по договору займа

При прощении долга прекращается обязательство должника-заемщика перед кредитором-заимодавцем (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

УСН при прощении долга по договору займа

О существующих точках зрения относительно того, подпадают ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в результате прощения долга, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль. В данном случае они применимы и к организациям, применяющим УСН.

Следовательно, в случае включения в состав расходов для целей налогообложения процентов по договору займа высока вероятность возникновения споров.

Бухучет при УСН при прощении долга по договору займа

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком-должником как кредиторская задолженность на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок не более 12 месяцев) или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении займа на срок более 12 месяцев) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся к уплате по договору займа, учитывается на счете 66 (67) обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008). На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату), при этом должник признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства по возврату полученного займа и уплате процентов по нему отражается в бухгалтерском учете должника записью по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 66 (67):

66-з (67-з) «Расчеты по основной сумме займа»;

66-п (67-п) «Расчеты по процентам по займу».

Облагать ли налогом при УСН задолженность ликвидированного покупателя

Возврат бракованного товара

Мы осуществляем розничную торговлю бытовой техникой, применяем УСН и ведем учет в книге учета при УСН, покупаем товар у импортера. Иногда покупатели возвращают нам бракованный товар, а мы выплачиваем покупателю деньги и, в свою очередь, возвращаем товар своему поставщику по накладной. При этом на стоимость возвращенных товаров уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиком либо он возвращает нам на счет сумму (если долго нет расчетов).

Иногда же, если товар крупногабаритный, покупатель привозит нам из ремонтного сервисного пункта только заключение о том, что товар не подлежит ремонту, без товара (полагаем, что сервисный пункт сам передает товар нашему поставщику — импортеру). На основании такого заключения и договорных отношений с нашим поставщиком мы возвращаем покупателю деньги и выставляем претензию поставщику. Как и при возврате товара, поставщик уменьшает нашу кредиторскую задолженность перед ним либо возвращает нам на счет деньги (если долго нет расчетов).

Облагается ли сумма, поступившая на счет, либо сумма, на которую уменьшилась кредиторская задолженность перед поставщиком, налогом при УСН?

При возврате товара — не облагается. Если же товар возвращается поставщику не через вашу организацию, а документов, подтверждающих возврат вашим покупателем товара поставщику, у вас нет, — облагается.

Отметим, что в НК имеются нормы, касающиеся возврата товара плательщику УСН покупателем (в данной ситуации физлицом). При этом, если:

  • товар возвращен в отчетном периоде календарного года, в котором плательщик применяет УСН, и он учитывал выручку от реализации этого товара при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, то выручка от реализации этих товаров уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведен возврат (часть тринадцатая пункта 2 статьи 288 НК);
  • товар возвращен в отчетном периоде календарного года, а выручку от его реализации организация учитывала при исчислении налога при УСН в предшествующем году, то сумма налога при УСН уменьшается в том отчетном периоде, в котором произведен возврат, на сумму налога при УСН, исчисленную исходя из стоимости этих товаров, включенной в налоговую базу налога при УСН, и ставки налога при УСН, примененной в отношении выручки от реализации данных товаров (часть вторая пункта 3 статьи 290 НК).

Таким образом, при возврате покупателем (физлицом) товара в зависимости от периода, в котором учтена выручка от его реализации, уменьшается либо налоговая база по налогу при УСН, либо сумма налога при УСН.

Ситуация же, когда плательщик налога при УСН возвращает товар своему поставщику, а тот, в свою очередь, возвращает за него уплаченные деньги либо уменьшает кредиторскую задолженность, в НК не прописана, поскольку она очевидна: налоговая база по налогу при УСН, как, впрочем, и по другим налогам, здесь отсутствует.

Другое дело ситуация, когда товар продан, за него получена выручка и уплачен налог при УСН, однако спустя некоторое время продавец не получает бракованный товар назад, а ему представляют заключение компетентной организации о том, что товар оказался бракованным и ремонту не подлежит. На основании такого заключения продавец вынужден возвратить покупателю полученную от него выручку. Полагаем, что возврат денег покупателю, даже если товар у него не принят обратно (товар по договоренности сторон покупатель вернул третьему лицу — ремонтной мастерской), все равно уменьшает налогооблагаемую базу, и в данном случае также нужно руководствоваться частью тринадцатой пункта 2 статьи 288 НК (отказ покупателя от товара).

Но полагаем, что если продавец не возвра­щает поставщику товар, при этом получая стоимость такого товара на свой счет либо уменьшая кредиторскую задолженность перед поставщиком, и у продавца нет документов, подтверждающих, что покупатель — физлицо возвратил товар поставщику напрямую, минуя продавца, то возникает налогооблагаемая база по налогу при УСН в виде внереализационного дохода.

По нашему мнению, в таком случае образуется внереализационный доход согласно подпункту 3.8 статьи 128 НК в виде безвозмездно полученных денежных средств (либо освобождения от оплаты полученных товаров при уменьшении кредиторской задолженности), облагаемый налогом при УСН по ставке 16 % (абзац четвертый пункта 1 статьи 289 НК).

Для того, чтобы суммы поступивших от поставщика денег за возвращенный физлицом товар (либо уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком) не включались в налоговую базу, необходимо оформить документы, подтверждающие возврат физлицом товара напрямую (или через третье лицо — ремонтную мастерскую) поставщику минуя организацию-продавца и получение данного товара поставщиком.

Возмещение судебных расходов и пеня

Мы продаем дорогостоящий товар покупателям-физлицам в рассрочку, однако они не всегда рассчитываются. Мы обращаемся в суд, платим госпошлину, несем иные расходы. Как правило, суд мы выигрываем, и физлица возмещают нам понесенные расходы, а также уплачивают проценты за пользование чужими деньгами. Облагаются ли такие возмещения налогом при УСН, и если да, то по какой ставке?

Облагаются, при этом у плательщиков НДС — по ставке 3 %, у неплательщиков НДС — 5 %.

Напомним, что налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой, в свою очередь, признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая пункта 2 статьи 288 НК).

При этом к внереализационным доходам у организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (они перечислены в статье 128 НК), кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19 8 , 3.19 9 , 3.19 10 статьи 128 НК.

В частности, внереализационными доходами являются суммы неустоек (штрафов, пеней), а также суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подпункт 3.6 статьи 128 НК).

Проценты за пользование чужими денежными средствами, исчисленные в соответствии с пунктом 1 статьи 366 ГК, учитываются во внереализационных доходах в соответствии с подпунктом 3.5 статьи 128 НК.

Возмещение же физлицом расходов на уплату госпошлины и иных расходов (например, за услуги юриста) напрямую в статье 128 НК не названо. Поэтому такое возмещение включается в состав внереализационных доходов как другие внереализационные доходы согласно подпункту 3.20 статьи 128 НК.

Ставки налога при УСН устанавливаются в следующих размерах (пункт 1 статьи 289 НК):

  • 5 % — для плательщиков НДС;
  • 3 % — для неплательщиков НДС;
  • 16 % — в отношении полученных организацией внереализационных доходов, указанных в подпункте 3.8 статьи 128 НК.

Поскольку перечисленные в вопросе внереализационные доходы указаны в подпунктах 3.5, 3.6 и 3.20, а не 3.8 статьи 128 НК, то они облагаются налогом при УСН либо по ставке 3 %, либо по ставке 5 % в зависимости от того, является ли получившая их организация плательщиком НДС.

«Вечная» дебиторская задолженность

Мы применяем УСН и ведем учет в книге учета при УСН. Некоторые покупатели, купившие товар в рассрочку и переставшие его оплачивать, несмотря на решение суда, все равно не могут рассчитаться с нами, а взять с них нечего: ни работы у них нет, ни денег, ни имущества, в том числе нет и приобретенного у нас товара. Будет ли когда-нибудь обложена налогом при УСН дебиторская задолженность таких покупателей?

Будет, если не изменится законодательство.

Напомним, что организации, ведущие учет в книге учета при УСН, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абзац третий части второй пункта 2 статьи 288 НК), то есть по принципу оплаты.

Казалось бы, если выручка за отгруженный покупателю товар никогда не поступит, то не будет и оснований отражать выручку от реализации.

Но для организаций, отражающих выручку от реализации товаров по оплате, датой отражения такой выручки является, в частности, дата оплаты товаров (абзац второй части первой пункта 5 статьи 288 НК). А под датой оплаты, в свою очередь, понимается, в частности, дата прекращения обязательства перед организацией по оплате (абзац шестой части второй пункта 5 статьи 288 НК).

Основания прекращения обязательств приведены в главе 26 ГК. В отношении физлица, которое не намерено оплачивать покупку, такими основаниями могут быть:

  • прощение ему долга (статья 385 ГК);
  • смерть физлица — должника (статья 388 ГК);
  • ликвидация юрлица — продавца (статья 389 ГК).

В случае наступления одного из перечисленных оснований дебиторская задолженность физлица станет выручкой от реализации, подлежащей обложению налогом при УСН.

Еще одним основанием включения в выручку от реализации дебиторской задолженности за отгруженный товар может быть переход организации с учета в книге учета при УСН на бухучет. В данном случае вместо принципа оплаты будет использоваться принцип начисления, то есть выручка от реализации товаров будет отражаться на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов (абзац второй части второй пункта 2 статьи 288 НК). При этом выручку от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражают по мере поступления оплаты, а если она не поступила в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, — на последнее число данного налогового периода (часть вторая пункта 4 статьи 288 НК).

Какие доходы облагаются единым налогом при УСН

Единым налогом при упрощенке облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются внереализационные доходы , определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Виды доходов, которые под названные выше категории не подпадают, налогом не облагаются. Плюс к этому есть конкретные группы доходов, освобожденных от налогообложения на упрощенке .

Решая, надо ли включать те или иные поступления в облагаемые доходы, важно не ошибиться в дате их получения . А если речь идет о доходе в натуральной форме или в иностранной валюте , необходимо правильно определить сумму, с которой придется платить налог. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены)? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку .

У организаций и автономных учреждений на упрощенке доходы возникают не только при поступлении денег, но и при получении иного имущества. То есть в выручку нужно включать поступления как в денежной, так и в натуральной форме. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17, пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, получив имущество по бартерному договору (договору мены), его рыночную стоимость нужно включить в состав налогооблагаемых доходов (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация: нужно ли включить в доходы управляющей компании на упрощенке коммунальные платежи собственников жилья? Компания перечисляет ресурсоснабжающим организациям плату по установленным ими тарифам .

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какому договору управляющая компания предоставляет жильцам коммунальные услуги: по договору купли-продажи или по посредническому договору.

То, что управляющая компания в принципе обязана предоставлять коммунальные услуги, следует из пункта 2 статьи 162 Жилищного кодекса РФ. Это подтверждают и положения абзаца 7 пункта 2, пунктов 8 и 9 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354. Ресурсы для этого она приобретает у ресурсоснабжающих организаций по соответствующим договорам. Это прямо прописано в подпункте «б» пункта 31 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 мая 2011 г. № 354.

А вот по каким договорам надо передавать коммунальные услуги потребителям, в жилищном законодательстве четко не сказано. Есть два варианта.

Вариант 1. Управляющая организация вправе заключить с потребителями услуг договор купли-продажи. Можно предположить, что исполнитель обязан самостоятельно предоставлять жильцам коммунальные услуги, а не действовать в качестве посредника. При таком подходе управляющая организация должна от своего имени перепродавать потребителям коммунальные ресурсы, приобретенные у ресурсоснабжающих организаций. Такие отношения регулируются положениями главы 30 Гражданского кодекса РФ (купля-продажа).

Вариант 2. Управляющая организация может предоставлять коммунальные услуги по посредническому договору. В то же время законодательство не запрещает управляющей компании предоставлять коммунальные услуги другими способами, в том числе и с использованием посреднических договоров. Дело в том, что договор управления многоквартирным домом заключается на условиях, указанных в решении общего собрания собственников (п. 1 ст. 162 Жилищного кодекса РФ). А в Жилищном кодексе нет требований о том, чтобы все услуги и работы по договору управляющая компания выполняла самостоятельно. Способы реализации функций управления многоквартирным домом в законодательстве тоже не прописаны. Значит, стороны вправе определить их непосредственно в договоре (ст. 421 ГК РФ).

Один из очевидных вариантов – посреднический договор. При таком подходе управляющая организация берет на себя обязательства обеспечить жильцов коммунальными услугами и становится посредником между ними и ресурсоснабжающими организациями. Такие отношения регулируются положениями глав 49, 51 и 52 Гражданского кодекса РФ (поручение, комиссия, агентирование).

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых нужно заплатить единый налог при упрощенке, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • ранее приобретенных товаров (в т. ч. объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • имущественных прав .

Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

В состав выручки от реализации включите также авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Объясняется это тем, что при упрощенке доходы признаются кассовым методом. А полученные авансы могут не включать в налоговую базу только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если по просьбе покупателей организация выставляет им счета-фактуры с выделенным НДС, определять размер выручки нужно без предъявленного налога. С 1 января 2016 года этот вопрос перестал быть спорным в связи с изменениями, внесенными в статью 346.15 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 1 Закона от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ). Теперь в пункте 1 статьи 346.15 сказано, что доходы определяются в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. А пункт 1 статьи 248 запрещает включать в состав доходов суммы налогов, предъявленных покупателям.

Ситуация: как продавцу на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, возвращенного покупателю?

Если полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы того периода, в котором состоялся возврат.

В том же периоде внесите изменения в графу 4 раздела I книги учета доходов и расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Основание и размер суммы возврата нужно подтвердить первичными документами. Например, при возврате наличных денег гражданам таким документом может быть расходный кассовый ордер (п. 6–6.1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).

Ситуация: как покупателю на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, которую вернул продавец?

Суммы таких авансов включать в доходы не нужно.

Во-первых, суммы возвращенного аванса не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). Во-вторых, у покупателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Он ведь просто получает свои деньги обратно.

К тому же если единый налог рассчитываете с разницы между доходами и расходами, то авансы, перечисленные продавцам, в расходы не включают . Ведь будучи на упрощенке, затраты можно признавать только после того, как рассчитались с продавцом, а продавец поставил товары (работы, услуги). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. А в случае с авансами эти требования не выполняются, так как отгрузки товаров (работ, услуг) пока нет. Раз аванс в расходах не учитывается, то и при его возврате нет оснований включать в доходы.

Ситуация: нужно ли исключать из состава доходов комиссионное вознаграждение, которое банк удержал из выручки? Организация применяет упрощенку. Покупатели (заказчики) рассчитываются с организацией через электронные терминалы.

Ответ зависит от того, включена сумма комиссионного вознаграждения в договорную стоимость или нет.

По общему правилу организации на упрощенке включают в доходы от реализации все поступления (в денежной или натуральной форме), связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Следовательно, выручкой от реализации является стоимость товаров (работ, услуг), денежный эквивалент которой покупатель (заказчик) оплатил через электронный терминал, а банк (как посредник в расчетах) получил для зачисления на счет организации. Именно эта сумма должна быть указана в договоре с покупателем (заказчиком) и в документах, подтверждающих реализацию.

Пример отражения в бухучете банковской комиссии, удержанной из выручки при оплате товаров (работ, услуг) через электронный терминал

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В апреле организация реализовала покупателю товар стоимостью 500 руб. Покупатель рассчитался с организацией через платежный терминал. При зачислении средств на счет «Альфы» банк удержал из поступившей выручки комиссию в размере 2 процента (10 руб.).

В бухучете организации реализация товара и поступление выручки отражены следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 500 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 51 Кредит 62
– 490 руб. – поступили деньги от покупателя;

Дебет 76 Кредит 62
– 10 руб. (500 руб. × 2%) – удержана комиссия банка из поступившей выручки;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 10 руб. – отнесена на расходы комиссия банка.

Приведенная схема бухгалтерских проводок применяется независимо от объекта налогообложения, с учетом которого «Альфа» рассчитывает единый налог.

Условиями сделки может быть предусмотрено, что комиссию, взимаемую банком за перевод средств через электронные терминалы, оплачивает покупатель (заказчик). То есть при оплате товаров (работ, услуг) покупатель перечисляет продавцу сумму, превышающую их договорную стоимость на сумму банковской комиссии.

Ситуация: нужно ли включить в доход НКО на упрощенке суммы, полученные из бюджета на проведение мероприятий в рамках уставной деятельности? Средства выделяются на основании контрактов, заключенных с НКО по результатам торгов (конкурсов) .

Действительно, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что бюджетные средства, выделенные на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации, не включаются в доходы (подп. 3 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако есть дополнительное условие: такие средства признаются целевыми при их безвозмездном получении. То есть получение этих средств не должно быть связано с обязательством провести какое-либо мероприятие. Например, НКО получает бюджетные средства на ведение своей уставной деятельности, потому что признана лучшей среди НКО в определенной сфере деятельности.

В рассматриваемой ситуации получение средств не является безвозмездным. Ведь НКО по результатам конкурса заключает контракт. Предметом этого контракта является обязательство организовать и провести определенное мероприятие за счет бюджетных средств. По сути бюджетное финансирование – это оплата за услугу организовать мероприятие.

Раз положения подпункта 3 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ применять нельзя, средства, полученные из бюджета на проведение мероприятия, нужно включить в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8982.

Ситуация: нужно ли на упрощенке включить в доход организации-банкрота выручку от реализации имущества, включенного в конкурсную массу? Деньги поступают на специальный банковский счет, открытый для учета таких доходов .

Выручка, которую организация получает при продаже конкурсной массы, – это доход от реализации (п. 2 ст. 249 НК РФ). А доходы от реализации , как и внереализационные доходы , нужно учитывать при расчете единого налога. К доходам, освобожденным от налогообложения , такие поступления не относятся. А раз никаких исключений нет, заплатить единый налог придется.

Вид счета, на который поступает выручка от реализации конкурсной массы, значения не имеет. Даже если деньги приходят на специальный счет, открытый для зачисления средств от продажи имущества, эти суммы все равно нужно включить в состав доходов.

Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, статей 249 и 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичную точку зрения высказывают представители Минфина России в частных разъяснениях.

Внереализационные доходы

К внереализационным доходам относят все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • проценты по предоставленным кредитам и займам;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации, автономного учреждения.

Кроме того, в состав внереализационных доходов нужно включать суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности (независимо от системы налогообложения, которая применялась в период возникновения задолженности). Это требование не распространяется:

  • на задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам), списанным или уменьшенным в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29);
  • на списанную кредиторскую задолженность по неотработанным авансам. С этих сумм платить единый налог не нужно, поскольку полученные авансы были включены в налоговую базу в том периоде, когда они поступили (письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).

Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу единого налога при упрощенке.

Ситуация: нужно ли предпринимателю на УСН включать в состав доходов проценты, начисленные по банковскому вкладу?

Ответ на этот вопрос зависит от того, указан ли в договоре банковского вклада статус предпринимателя.

В договоре указан статус предпринимателя. Если человек заключил договор банковского вклада (депозита), указав свой статус предпринимателя, то с полученных процентов придется заплатить единый налог при УСН. Проценты по депозиту будут считаться внереализационными доходами (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Учесть их нужно будет в день выплаты процентов банком (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В некоторых случаях, помимо единого налога, предпринимателю придется начислить и НДФЛ. А именно если доходы по вкладу превысят установленный предел . Дело в том, предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ только с тех доходов, которые облагаются этим налогом по ставкам 13 или 9 процентов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). А доходы по вкладам, которые превышают предел, облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов (ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ). Таким образом, с суммы превышения нужно будет заплатить НДФЛ. При этом НДФЛ удерживает банк как налоговый агент, несмотря на то что это доход предпринимателя. В состав доходов, облагаемых единым налогом, сумму превышения включать не нужно (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В договоре не указан статус предпринимателя. Если же договор с банком человек заключил как физлицо без статуса предпринимателя, то платить с процентов единый налог при УСН не нужно. Ведь граждане не являются плательщиками единого налога при УСН (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). А облагаться НДФЛ будут только проценты по вкладу, превышающие установленный предел (ст. 214.2 НК РФ). Налог нужно будет заплатить по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. № 20-14/2/069827, от 24 апреля 2009 г. № 20-14/040888.

Доходы в натуральной форме

Все доходы на упрощенке учитывают в денежном эквиваленте (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому если доход получен в натуральной форме, то его нужно оценить по рыночному уровню (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы в иностранной валюте

Доходы, которые выражены в валюте, нужно учесть на упрощенке так же, как и доходы, стоимость которых выражена в рублях. Для этого суммы доходов в иностранной валюте пересчитывайте в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения дохода . Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Если потом курс Банка России изменится, переоценивать из-за этого активы и (или) обязательства, выраженные в иностранной валюте, организации на упрощенке не должны. Поэтому положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяйте и при расчете единого налога не учитывайте. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Дата получения дохода

Доходы включайте в расчет налоговой базы в том периоде, в котором они были оплачены. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Так, датой получения дохода в зависимости от способа оплаты может являться день, когда:

  • деньги поступили на банковский (лицевой) счет или в кассу;
  • покупатель оплатил товары (работы, услуги) электронными деньгами (письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-11/1415);
  • получено имущество, работы или услуги в счет оплаты;
  • получено право требования;
  • оплатили вексель или его передали по индоссаменту третьему лицу (если в счет оплаты получен вексель);
  • подписали акт взаимозачета, если организация договорилась с контрагентом о погашении встречных обязательств зачетом (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230).

Документальное подтверждение доходов

Размер доходов подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении, – актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т. д. (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Доходы, освобожденные от налогообложения

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:

  • доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, полученный залог или задаток, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
  • полученные дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282);
  • деньги, полученные от ФСС России в качестве возмещения по больничным листкам (письмо Минфина России от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/11).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов при упрощенке суммы от экономии на процентах при получении беспроцентного займа ?

Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). При упрощенке учитываются только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учитывать экономическую выгоду и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика.

Сумму полученного займа также не учитывают при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемый доход в результате привлечения беспроцентных займов не возникает.

Такой вывод распространяется как на организации, которые применяют упрощенку, так и на предпринимателей. С материальной выгоды от экономии на процентах предприниматель не должен платить ни единый налог при упрощенке, ни НДФЛ.

Внимание: некоторые налоговые инспекторы на местах не до конца разделяют позицию Минфина России и требуют от предпринимателей на УСН платить НДФЛ с материальной выгоды от беспроцентных займов. А судьи их в этом поддерживают.

Таким образом, если предприниматель на упрощенке, руководствуясь разъяснениями Минфина России, откажется платить НДФЛ с материальной выгоды, есть вероятность, что свою позицию ему придется отстаивать в суде. И не исключено, что суд встанет на сторону налоговой инспекции.

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов суммы, ошибочно поступившие на расчетный (лицевой) счет? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку .

О том, что поступление на расчетный (лицевой) счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). Такую ошибку нужно исправить. Если вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. Если вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов суммы, ошибочно поступившие на расчетный (лицевой) счет? Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку .

О том, что поступление на расчетный (лицевой) счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). Такую ошибку нужно исправить. Если вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. Если вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов переплату по налогам и страховым взносам за прошлые годы? Переплата возвращена из бюджета. Организация применяет упрощенку.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой платеж возвращен из бюджета, и от объекта налогообложения, который применяет организация.

Объект – разница между доходами и расходами. Возвращенная из бюджета переплата по налогам и страховым взносам – это доход прошлых лет, который выявлен в текущем периоде. Если в прошлых периодах эта сумма была включена в состав расходов, при возврате ее нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК РФ). Речь идет о налогах, от которых организации на упрощенке не освобождены и которые включаются в затраты: транспортный и земельный налоги, налог на имущество (по кадастровой стоимости) и др.

Ситуация: нужно ли включить в доходы благотворительного фонда на упрощенке финансовую помощь коммерческой организации, предназначенную для ведения издательской деятельности, направленной на решение уставных задач ?

Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (п. 3 ст. 2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут получать от других организаций целевое финансирование на ведение уставной деятельности. В рассматриваемой ситуации полученная финансовая помощь расходуется на ведение деятельности, прибыль от которой направляется на решение уставных задач. Поэтому помощь признается целевым финансированием, а следовательно, не включается в состав доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 251 НК РФ).

  • полностью учтены при формировании налоговой базы (без учета понесенных расходов);
  • направляются на цели, предусмотренные уставом фонда и источником целевых поступлений (целевого финансирования).

При этом фонд должен вести раздельный учет целевого финансирования и доходов от издательской деятельности, а также раздельный учет расходов, оплаченных за счет целевого финансирования, и затрат, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Ситуация: нужно ли включить в состав доходов садоводческого товарищества (некоммерческой организации) суммы, поступающие от членов товарищества в качестве платы за землю и электроэнергию? Организация применяет упрощенку .

Нет, не нужно, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываются за счет поступивших членских взносов.

При расчете единого налога организации на упрощенке не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), к которым относятся безвозмездные целевые поступления от организаций или граждан на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. При этом получатели целевых поступлений должны использовать их по назначению, определенному передающей стороной, а также отдельно учитывать. При соблюдении этих условий поступления признаются целевыми для целей налогообложения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Финансирование текущих расходов садоводческих товариществ осуществляется за счет членских взносов – денежных средств, периодически вносимых членами садоводческого товарищества (ст. 1 Закона от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ). При налогообложении вступительные, членские и паевые взносы участников некоммерческих организаций относятся к целевым поступлениям (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, если уставом товарищества предусмотрено, что расходы на оплату коммунальных услуг и земельные платежи покрываются за счет поступивших членских взносов, эти суммы можно квалифицировать как целевые средства, полученные на ведение уставной деятельности некоммерческой организации. В данном случае эти суммы не нужно включать в налоговую базу по единому налогу (при выполнении других необходимых условий) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом товарищество должно документально подтвердить использование целевых средств по назначению. Например, договорами, заключенными с ресурсоснабжающими организациями, и полученными от них счетами на оплату оказанных услуг. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Прощение долга на УСН: «доходный» переворот (Ермакова Г.)

Дата размещения статьи: 01.08.2016

До сих пор считалось, что «упрощенец», простивший долг своему покупателю, с точки зрения налогообложения наказывает сам себя. Контролирующие органы настаивали на том, что сумму прощенного долга следует включить в состав налогооблагаемых доходов. Однако, судя по всему, в этой части для «упрощенцев» произошли благоприятные изменения.

Начать следует с того, что в соответствии с п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб., в отношениях между коммерческими организациями не допускается. При этом по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В свою очередь, прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. А стало быть, по сути, прощение долга является разновидностью дарения и поэтому оно должно подчиняться запретам, установленным ст. 575 ГК.
С другой стороны, как указано в п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса о некоторых основаниях прекращения обязательств, который приведен в Информписьме Президиума ВАС от 21 декабря 2005 г. N 104, отношения кредитора и должника по прощению долга могут быть квалифицированы как дарение, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Коммерческий интерес

Таким образом, чтобы прощение долга не было переквалифицировано в договор дарения, необходимо доказать, что целью данного соглашения является отнюдь не желание кредитора просто одарить должника. Об этом, в частности, могут свидетельствовать следующие факты:
— получение кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству с этим же контрагентом;
— обеспечение возврата суммы задолженности в непрощенной части без обращения в суд (экономия в т.ч. времени, на судебных расходах и т.д.);
— прощается часть долга с той целью, чтобы хоть как-то уменьшить свои потери (окупить расходы).
Отметим, что данные правила должны быть соблюдены всеми коммерческими организациями вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. То есть это касается в том числе и «упрощенцев». В любом случае важно, чтобы из текста самого соглашения о прощении долга можно было понять, почему компании выгоднее простить долг, нежели годами выбивать задолженность из контрагента. Не лишним будет заручиться и расчетами юристов, которые подсчитают и оценят, во что может вылиться взыскание долга с партнера в полном объеме. В противном случае велика вероятность, что подобного рода договоренность будет признана недействительной со всеми, что называется, вытекающими последствиями.

Налоговый «распорядок»

При применении УСН до недавнего времени прощать долги партнерам было с налоговой точки зрения, мягко говоря, совершенно невыгодно. Дело в том, что «упрощенцы» признают доходы «кассовым» методом (п. 1 ст. 346.17 НК). Он состоит в том, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Здесь проблемным является уточнение, согласно которому датой признания дохода в том числе признается дата погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
В то же время при прощении долга прекращается обязательство должника (покупателя) перед кредитором (поставщиком) от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Это закреплено в п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса. А в п. 2 данной нормы сказано, что обязательство в результате прощения долга считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.
Ну а поскольку получается, что в результате прощения долга обязательство должника считается прекращенным, то есть погашенным, то у кредитора на УСН появляется налогооблагаемый доход в виде суммы прощенного долга.

Альтернативный подход

Статья написана по материалам сайтов: usnka.by, nalogobzor.info, xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai.

»

Это интересно:  Обложка для ютуб-канала: как сделать и какой формат использовать
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector