+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Об учете процентов по займам в целях налога на прибыль

Заемщик признает проценты по займам и кредитам в составе внереализационных расходов. Заимодавец проценты по займам признает в составе внереализационных доходов.

Как заимодавцу учитывать доходы в виде процентов по займам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам признают в составе внереализационных доходов в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки, установленной договором (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 269 НК РФ).

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе доходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то доход в виде процентов признают на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода доходы в виде процентов признают на дату их фактического поступления на расчетный счет или в кассу организации (п. 3 ст. 328, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как заемщику учитывать расходы в виде процентов по займам и кредитам при расчете налога на прибыль

Проценты по займам и кредитам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении метода начисления проценты, независимо от установленных договором сроков их выплаты, признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. п. 3, 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ). Если действие договора прекращается в течение календарного месяца, то расход в виде процентов учитывайте на дату прекращения действия договора (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода проценты включают в состав расходов на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как рассчитывать проценты по займам и кредитам для целей налогового учета

Проценты по займам и кредитам рассчитывают исходя из суммы долга, установленной договором процентной ставки и числа календарных дней пользования заемными средствами. Сумму процентов за месяц определяют по формуле (при условии, что сумма долга и ставка в течение месяца не менялись):

Пример расчета процентов по договору займа

Срок возврата займа и уплаты процентов по нему — 6 марта 2018 г.

Сумма процентов за пользование займом составит:

Как отразить в налоговом учете проценты по выданному займу

ОСНО: Налог на прибыль

При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

— если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный (налоговый) период, начисляйте их в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода в течение всего срока действия договора;

— если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке, то обратите внимание на следующую особенность. Проценты по фиксированной ставке начисляйте в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода, а проценты, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива, – на дату исполнения обязательства;

— если договор займа прекращен в течение календарного месяца, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора.

Такой порядок установлен пунктом 6 статьи 271 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль (метод начисления) учесть проценты по займу, выданному на срок более одного отчетного периода? Договор расторгли досрочно, а потому размер процентов уменьшается

При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора.

При этом, если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется.

По займам в натуральной форме (товарным кредитам) проценты могут быть установлены как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов в натуральной форме при расчете налога на прибыль определите исходя из договорной стоимости переданного имущества или по его рыночной цене, если она отличается от договорной (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Это интересно:  Когда украсят Москву к Новому 2020 году

НДС

При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Проценты (как в денежной, так и натуральной форме), полученные от заемщика за пользование товарным кредитом, облагаются НДС. Этот налог рассчитайте так:

НДС = (Проценты, полученные от заемщика – Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, действующей в период, за который начисляются проценты) × 18/118 или 10/110 (в зависимости от вида имущества)

Налог рассчитайте только после фактического получения процентов.

Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 162 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

На сумму процентов, облагаемых НДС, составьте счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж (п. 18 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в денежной форме

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
485 руб. – 400 руб. = 85 руб.

НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
85 руб. × 18/118 = 13 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 85 руб. (в т. ч. НДС – 13 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в денежной форме

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
3452 руб. – 2034 руб. = 1418 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил:
1418 руб. × 18/118 = 216 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 216 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на сумму 1418 руб. (в т. ч. НДС – 216 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Проценты получены в натуральной форме

Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора Кондратьев обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору товарного кредита;
Дебет 10 Кредит 73-1
– 2950 руб. – получены материалы в качестве платы за пользование товарным кредитом.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. × 18/118 = 435 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Проценты получены в натуральной форме

Проценты за пользование товарным кредитом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязуется заплатить проценты при возврате основного долга. 26 января 2014 года задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами. Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа;
Дебет 10 Кредит 76
– 2500 руб. (50 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом;
Дебет 19 Кредит 76
– 450 руб. (2950 руб. – 2500 руб.) – отражен «входной» НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.

Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила:
2950 руб. – 100 руб. = 2850 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так:
2850 руб. × 18/118 = 435 руб.;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 435 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Счет-фактуру на 2850 руб. (в т. ч. НДС – 435 руб.), выписанный в одном экземпляре, бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль НДС, который начислили с разницы между процентами, рассчитанными исходя из условий договора, и ставкой рефинансирования ?

Сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение – обязательные платежи, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете налога на прибыль не учитываются налоги, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Однако начисление процентов по договору займа не связано с покупкой товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ на отношения по договору займа (начисление процентов по договору займа) не распространяются.

Поскольку никаких других ограничений Налоговый кодекс РФ не содержит, сумму НДС, начисленную с разницы между процентами, рассчитанными по договору, и ставкой рефинансирования, можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При применении метода начисления сделайте это сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода – после уплаты налога (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Это интересно:  Можно ли открыть ИП по временной регистрации

Однако не исключено, что следование данной точке зрения может привести к конфликту с проверяющими. Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась.

Если организация примет решение не учитывать начисленный налог в уменьшение налогооблагаемой прибыли, в бухучете возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Его начисление отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

УСН

Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример расчета единого налога при упрощенке с процентов по выданному займу

Сумму уплаченных процентов бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому ни деньги (имущество), выданные заемщику, ни проценты, полученные по займу, на налоговую базу по ЕНВД не повлияют.

Ситуация: нужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД?

ОСНО и ЕНВД

Операции, связанные с предоставлением займов (в т. ч. получение процентов), учитывайте по правилам общей системы налогообложения. Так как они не относятся к видам деятельности, по которым применяется ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, выдавшая заем, у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях:

— предоставления ему беспроцентного займа;
— предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования.

Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, нужно рассчитать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:

— взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

Учет процентов по займам для исчисления налога на прибыль. Судебная практика (Фоевцов С.)

Дата размещения статьи: 19.03.2016

За последнее время было принято несколько важных судебных постановлений по спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками в отношении правомерности признания сумм процентов по долговым обязательствам для исчисления налога на прибыль. Стоит отметить, что данные споры во многом связаны с тем, что налоговые органы стали обращать пристальное внимание не только на соблюдение налогоплательщиками лимитов вычета процентных» расходов, но и на общие критерии отнесения затрат к расходам в целях налогообложения.

Расходы на выкуп собственных акций (дело ОАО «Полимербыт»)

В данном деле рассматривался вопрос о правомерности учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по займу, средства которого направлены на добровольный выкуп собственных акций.
Позиция налогового органа заключалась в том, что расходы на выкуп собственных акций с их дальнейшим погашением и уменьшением уставного капитала не могут быть признаны в качестве расходов, направленных на получение дохода, и, соответственно, учитываться для целей налогообложения.
Кроме того, инспекция указала на то, что расходы в виде процентов по кредиту, средства которого направлены на приобретение ценных бумаг, должны учитываться в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ, поэтому такие расходы не должны уменьшать доходы от реализации по основному виду деятельности.
Позиция налогоплательщика была следующей:
— отнесение процентов по кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения, возможно по любым займам и кредитам независимо от их целевого назначения и направлений использования налогоплательщиком; единственным является условие о непревышении фактического размера процентной ставки по кредиту максимального уровня процентной ставки, установленного ст. 269 НК РФ; тем не менее данный аргумент является достаточно спорным, поскольку независимо от наличия специальных положений по вопросу учета «процентных» расходов (ст. 269 НК РФ) имеется и общая норма (ст. 252 НК РФ), единая для всех расходов: они должны быть экономически обоснованными;
— в результате выкупа собственных акций налогоплательщик приобрел экономические, организационные и иные выгоды как от законного вытеснения миноритарных акционеров, так и в совокупности благодаря последующей реорганизации в форме преобразования в ООО с последующим привлечением стратегического инвестора;
— отсутствие у налоговых органов права оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности.
На основании указанных доводов судом было принято решение в пользу налогоплательщика.

Расходы на покупку неиспользуемого товара (дело ООО «Флагман»)

Дело касалось следующего: компания получила от банка кредит на пополнение оборотных средств и в тот же день перечислила деньги поставщику в качестве предоплаты за торговое оборудование, но поставщик не исполнил указанных обязательств и через 3 года вернул денежные средства компании.
По мнению налоговых органов, произведенные компанией затраты на уплату процентов по кредиту не являлись экономически оправданными, поскольку не были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. В течение трех лет компания за счет собственных средств уплачивала проценты по кредиту, тогда как кредитные средства использовались поставщиком торгового оборудования, которое так и не было поставлено.
Суд первой инстанции поддержал позицию налоговых органов, указав, что налогоплательщик не получил оборудования с целью его использования для получения прибыли и дохода в виде штрафов (пеней и (или) иных санкций) за непоставленный товар, а просто перечислил свои кредитные средства недобросовестному поставщику. Соответственно, по мнению суда первой инстанции, данные «процентные» расходы не могли быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ.
Однако суды апелляционной и кассационной инстанций отклонили доводы налоговых органов, посчитав, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования привлеченного капитала. В частности, суд кассационной инстанции указал на то, что вывод налоговых органов об отсутствии у налогоплательщика цели получения прибыли носил предположительный характер. Кроме того, аргументами для принятия решения в пользу налогоплательщика послужили следующие:
— компанией были представлены доказательства о наличии разумной деловой цели привлечения заемных денежных средств, которая заключалась в оплате по договору поставки;
— договор поставки был расторгнут по независящим от налогоплательщика причинам уже после перечисления денежных средств поставщику;
— согласно кредитному договору денежные средства выдавались на пополнение оборотных средств, получение кредита связано с осуществлением предпринимательской деятельности;
— расходы на выплату процентов по кредитному договору осуществлены, документально подтверждены и соответствуют требованиям ст. 269 НК РФ.

Это интересно:  После 80 Лет Так Как Оплачивают Ухаживающим

Расходы на развитие бизнеса группы (дело ООО «Смольнинский Автоцентр»)

Из результатов рассмотрения данного дела следует вывод о том, что суд может не прислушаться к общим (формальным) аргументам налогоплательщика, если они не подкреплены конкретными бизнес-целями и не обоснованы документально. В данном деле кредитные средства были направлены на покупку автомобилей.
В частности, суд не принял во внимание такой довод компании, что привлеченные средства были использованы на внутрикорпоративное финансирование с целью развития бизнеса консолидированной группы (реализации автомобилей по дилерским соглашениям), поскольку фактические обстоятельства свидетельствовали об иных целях использования средств.
Оспаривая правомерность вычета сумм процентов по спорным кредитам, налоговые органы использовали следующие основные аргументы:
— привлеченные денежные средства переданы компанией взаимозависимому лицу в качестве оплаты по сделкам, оформленным только «на бумаге» и не имеющим реальной деловой цели, поскольку автомобили были сначала реализованы взаимозависимому лицу, а на следующий день приобретены обратно по той же цене;
— сделки по купле-продаже автомобилей между налогоплательщиком и взаимозависимым лицом имеют формальный документооборот и фактически не осуществлялись, так как договоры были оформлены только для подтверждения использования кредитных денежных средств по целевому назначению.
Кассационная инстанция указала на неправомерное уменьшение налогоплательщиком налоговой базы на сумму процентов по банковским кредитам и договорам займа ввиду их несоответствия критериям, установленным в ст. 252 НК РФ.
На основании изложенного рекомендуем учитывать не только положения ст. 269 НК РФ, но и наличие обоснованной бизнес-цели привлечения кредита, а также необходимость правильного документального оформления трансакций по приобретению и использованию кредитных средств.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Как организации следует учитывать проценты по займам в составе расходов при расчете налога на прибыль после 01.01.2015

Вопрос: Как организации следует учитывать проценты по займам в составе расходов при расчете налога на прибыль после 01.01.2015? В чем для налогоплательщика заключается преимущество действующей нормы п. 1 ст. 269 НК РФ по сравнению с редакцией, действовавшей до 01.01.2015?

Ответ: С 01.01.2015 плательщики налога на прибыль вправе признавать проценты по займам в расходах в сумме, начисленной исходя из фактической процентной ставки. Исключением являются только проценты по долговому обязательству, возникшему из контролируемой сделки или признаваемому контролируемой задолженностью. До 01.01.2015 проценты в целях налогового учета нормировались, то есть учитывались в размере, не превышающем сумму, начисленную по предельной (нормативной) ставке.

Обоснование: До 01.01.2015 по выбору налогоплательщика, закрепленному в налоговой учетной политике, проценты по займам учитывались в расходах в сумме, не превышающей начисленную (п. п. 1 и 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2015):

– или по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, – по рублевым займам и умноженной на коэффициент 0,8, – по займам в иностранной валюте;

– или по средней ставке по сопоставимым займам, увеличенной в 1,2 раза.

С 01.01.2015 по общему правилу расходом в целях налогообложения прибыли признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2015).

Иной порядок предусмотрен только для случаев, когда долговое обязательство является контролируемой задолженностью или возникло в рамках сделки, признаваемой контролируемой согласно ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Порядок учета процентов по контролируемой задолженности остался прежним (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Проценты по долговым обязательствам, возникшим на основании контролируемой сделки, признаются в расходах при расчете налога на прибыль в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ. Это означает, что заемщик вправе учесть проценты в составе расходов только в размере, не превышающем проценты, начисленные по рыночным ставкам (ст. 105.3 НК РФ).

Вместе с тем в целях признании расхода в виде процентов по долговому обязательству, возникшему в рамках контролируемой сделки, положения разд. V.1 НК РФ не применяются, если фактическая ставка по долговому обязательству не превышает максимальное значение интервала предельных значений, установленных п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). В частности, в отношении долговых обязательств, оформленных в рублях, до 31.12.2015 такое максимальное значение составляло 180% ключевой ставки Банка России, а начиная с 01.01.2016 составляет 125% ключевой ставки Банка России.

Таким образом, при применении нового порядка учета процентов в общем случае налогоплательщик может учесть в расходах большую сумму, нежели ранее.

Если сделка является контролируемой, то организация может учесть в расходах сумму процентов, если их ставка не более 13,75% (125% x 11%, где 11% – ключевая ставка, установленная Банком России на дату получения займа (Информация Банка России от 31.07.2015 “О ключевой ставке Банка России”)). Так как фактическая ставка по кредиту (18%) больше максимального значения интервала предельных значений (13,75%), для расчета относимых на расходы процентов организация должна использовать метод нормирования в соответствии с разд. V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Статья написана по материалам сайтов: nalogobzor.info, lexandbusiness.ru, narodirossii.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector