+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Налоги при продаже доли в уставном капитале ООО

На сегодняшний день организационно-правовая форма в виде общества с ограниченной ответственность является, бесспорно, наиболее распространенной.

Этому, несомненно, способствуют, с одной стороны, законодательно ограниченная ответственность учредителей ООО перед кредиторами (в отличие от индивидуальных предпринимателей, хотя в связи с изменениями, внесенными в федеральный закон № 127-ФЗ от 26.10.2002 О несостоятельности (банкротстве)», ситуация может перестать быть неоднозначной) и низкая величина минимально размера уставного капитала, а с другой стороны – простота учреждения и регистрации (в отличие от ЗАО и ОАО, где следует производить регистрацию выпуска акций в ФСФР).

Помимо этого, популярности данной организационно-правовой формы способствует также и то, что привлечение сторонних денежных средств в России чаще происходит за счет кредитования, а не привлечения сторонних инвесторов. Таким образом, законодательное ограничение в отношении количества участников общества с ограниченной ответственностью (не более 50, в соответствии с положениями ст. 88 Гражданского кодекса РФ и п. 3 ст. 7 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В данной статье мы рассмотрим налоговые последствия для участников обществ с ограниченной ответственностью, которые по тем или иным причинам решили продать свои доли, либо выйти из состава учредителей ООО.

В рамках одной статьи рассмотреть все возможные варианты особенностей налогообложения конечно нереально, однако наиболее распространенные варианты мы рассмотрим.

Правовые аспекты продажи доли участника ООО

В первую очередь, следует отметить, что отчуждение доли (путем ее продажи либо иным способом) участника Общества возможно только в части оплаченной доли (положение п. 3 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»(далее по тексту статьи — Закон). При этом согласие на продажу доли не требуется, если иное не определено уставом Общества (п. 2 ст. 21 Закона).

При этом, участники Общества имеют преимущественное право приобретения доли по цене, предложенной третьему лицу, либо иной цене, установленной в уставе Общества для участников Общества.

Налоговые аспекты продажи доли участника ООО

1. Передача имущества в уставный капитал ООО

В первую очередь, необходимо отметить, что вклад в уставный капитал Общества не является для участника – юридического лица расходом в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (п. 3 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее по тексту статьи – НК РФ)), и единым налогом, связанным с применение упрощенной системы налогообложения (при выборе налоговой базы «доходы минус расходы», исходя из положений ст. 346.16 НК РФ).

Помимо этого, передача имущества в уставный капитал, на основании положений пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не является в целях налогообложения реализацией, так как такая передача носит инвестиционный характер.

Таким образом, передача денежных средств и/или имущества в уставный капитал Общества не влечет за собой для участника ООО – юридического лица никаких налоговых последствий.

2. Налогообложение при продаже доли в ООО юридическим лицом — резидентом РФ

Рассмотрим налоговые последствия, которые могут возникнуть у участника – юридического лица — резидента РФ, при продаже им доли в ООО.

2.1. Участник — юридическое лицо применяет общую систему налогообложения.

2.1.1. В соответствии с положениями пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, операции по реализации на территории Российской Федерации долей в уставном капитале организаций не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Помимо этого, в соответствии с положениями пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

Таким образом, если юридическое лицо продает свою долю в Обществе за цену, равную стоимости его вклада в уставный капитал Общества, то полученный доход не подлежит налогообложению ни налогом на добавленную стоимость, ни налогом на прибыль организаций.

2.1.2. В том случае, если участник – юридическое лицо продает свою долю в уставном капитале Общества по цене, которая ниже стоимости его первоначального вклада, то убытки, полученные от такой операции, могут быть учтены в качестве прочих расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, на основании положений п. 2 ст. 268 НК РФ.

2.1.3. В том случае, если участник – юридическое лицо продает свою долю по стоимости, превышающей размер его первоначального вклада в уставный капитал Общества, то превышение стоимости продажи доли над стоимостью первоначального вклада будет являться объектом налогообложения налогом на прибыль организаций, на основании положений п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом, в соответствии с положениями пп. 1 п.1 ст. 253 НК РФ, продавец может учесть в качестве расходов по налогу на прибыль расходы, непосредственно связанные с реализацией доли.

Вышеописанные положения часто используются для налоговой оптимизации, например, при продаже дорогостоящих активов (в основном, к таковым относится амортизируемое имущество), с большой наценкой (более 100%, из-за необходимости восстановления ранее предъявленного к вычету НДС, в связи с положениями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) .

Необходимо помнить, что в соответствии с положениями п. ст. 15 Закона, в том случае, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. При этом, в случае оплаты долей в уставном капитале Общества неденежными средствами, участники Общества и независимый оценщик солидарно несут (при недостаточности имущества Общества) субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале Общества в течение трех лет с момента государственной регистрации Общества или внесения дополнительных вкладов в устав Общества.

2.2. Участник — юридическое лицо применяет упрощенную систему налогообложения.

В том случае, когда продавцом является юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, то доходы, полученные от продажи доли, в соответствии с положениями п. 1 ст. 346.15 и п. 1. ст. 249 НК РФ, учитываются для налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом разницы в определении налоговой базы между теми, кто выбрал в качестве налоговой базы «доходы» и теми, кто выбрал «доходы, уменьшенные на величину расходов» при продаже доли по цене выше или равной стоимости вклада (взноса) нет. Это косвенно следует из положений пп. 1 п. 1.1. ст. 346.15 и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые определяют, что в целях определения налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества.

Это интересно:  Отсрочки по уходу за детьми

2.2.1. Следует отметить, что налоговые органы ранее оспаривали возможность налогоплательщика при применении УСН уменьшать доходы, полученные от продажи доли на стоимость вклада в уставный капитал.

Налоговые органы мотивировали это отсутствием таких расходов в перечне, установленном положениями статьи 346.16 НК РФ для налогоплательщиков, выбравших в качестве налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов», и отсутствием возможности уменьшать доходы на сумму произведенных расходов для налогоплательщиков, выбравших в качестве налоговой базы «доходы».

Тем не менее, стоимость вклада в уставный капитал при продаже доли не является расходом, таким образом, в указанном случае положения статьи 346.16 НК РФ неприменимы.

Дело в том, что в соответствии с положениями статей 346.15 и 251 НК РФ налоговая база при продажи доли по стоимости равной вкладу не возникает не потому что доходы и расходы в этом случае совпадают, а потому что такие доходы не учитываются при определении налоговой базы.

2.2.2. Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов для целей обложения единым налогом. В силу пункта 1 этой статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ. При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

2.2.3. Относительно убытков, полученных при продаже доли налогоплательщиком, выбравшим в качестве налоговой базы «доходы», ситуация является бесспорной – такие убытки не уменьшают налоговую базу, в силу положений ст. 346.14 НК РФ.

В том случае, если убытки получены налогоплательщиком, выбравшим в качестве налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов», такие убытки также нельзя отнести на расходы в целях налогообложения единым налогом, связанным с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с тем, что они не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Т.е., так как речь в данном случае идет не о продаже доли по цене равной стоимости вклада, то положения ст. 346.15 и 251 НК РФ в данном случае не применяются.

3. Налогообложение при продаже доли физическим лицом – резидентом РФ (за исключением продажи доли индивидуальным предпринимателем, применяющим специальные режимы налогообложения)

В соответствии с положениями п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений пп. 5 п.1 ст. 208 НК РФ, доходы от реализации на территории Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций являются доходами, получаемыми от источников в РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ, в отношении указанных доходов применяется налоговая ставка в размере 13%.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ, доходы, полученные от продажи доли можно уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ. При этом, в том случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

Стоит так же отметить, что в случае, если приобретателем доли будет являться организация, являющаяся резидентом РФ, то согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ она признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога (НДФЛ).

При этом организация — налоговый агент при определении налоговой базы вправе учесть сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с формированием уставного капитала организации, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих такие расходы.

Как продать фирму и не переплатить налоги

Ситуации, когда учредители решают прекратить деятельность фирмы, встречаются довольно часто. Понятно, что ставшую ненужной организацию можно ликвидировать. Нередко такие фирмы просто «бросают». Но можно попытаться продать компанию и при этом извлечь прибыль. О том, какие в связи с этим могут возникнуть налоговые последствия, мы сегодня и поговорим.

Вводная часть

Продать организацию, через которую по тем или иным причинам больше не планируется вести бизнес, можно не только как набор имущества – компьютеров, столов, стульев, помещений и т.п., но и как юридическое лицо. При продаже имущества проблем с налогами, как правило, не возникает. А вот при продаже фирмы как субъекта экономической деятельности появляется множество вопросов. Поэтому сегодня мы остановимся именно на этом варианте расставания с организацией.

Но прежде чем перейти к налогам, скажем, что юридически такая продажа фирмы оформляется путем передачи полномочий по контролю за юридическим лицом. А для этого надо передать (продать) новому собственнику либо доли участия (если речь идет об ООО), либо акции (если речь идет об акционерном обществе – не важно, открытом или закрытом). Поэтому далее, когда мы будем говорить о налогах, мы будем рассматривать именно реализацию долей участия или акций.

Если собственник – гражданин

Итак, начнем. Какие же налоги придется заплатить при продаже долей или акций компании? Понятно, что ответ на этот вопрос зависит от того, кто является юридическим владельцем долей или акций. Очень часто таким владельцем является физическое лицо-учредитель.

В этом случае при продаже долей или акций у физлица могут возникнуть обязанности в части налога на доходы физических лиц. Правда, правила налогообложения для такой ситуации весьма либеральны. Так, если доли или акции находились в собственности налогоплательщика более пяти лет, то вся полученная от продажи сумма освобождается от НДФЛ. Основание – пункт 17.2 статьи 217 НК РФ. Если же это условие не выполняется, то порядок налогообложения зависит от организационно-правовой формы продаваемой организации.

Так, если продается ООО и налогоплательщик владел долями более трех лет (но менее пяти), то он вправе применить налоговый вычет на сумму в 250 тыс. рублей (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). При продаже долей в ООО возможен и другой подход – уменьшение полученной от продажи долей суммы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этих долей (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Этот вариант могут выбрать как те, кто владел долями менее трех лет, так и те, кто владел ими больше указанного срока. То есть уменьшение доходов на расходы может быть альтернативой вычету.

Это интересно:  Порядок применения ЕНВД в 2019: особенности упрощенки""

Расходы, естественно, должны быть подтверждены документально (это, кстати, касается и случая уменьшения на расходы доходов от продажи доли в ООО). Поэтому для того, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога, нужно располагать документами об оплате долей или акций при создании юридического лица, или при их покупке. Если в процессе деятельности фирмы участники (акционеры) несли дополнительные расходы в виде взносов, то эти документы также нужно заблаговременно подготовить. Ведь после передачи контроля над организацией, доступа к ее бухгалтерским документам у продавца уже не будет.

Полученный доход облагается по общей ставке НДФЛ 13%.

Если собственник – юрлицо

Если владельцами долей (акций) являются юридические лица, то сделка по продаже долей (акций) может повлечь последствия по налогу на прибыль и НДС. Давайте начнем с последнего.

Организационно-правовая форма продаваемого юрлица на налоговые последствия в части НДС не влияет. Так, при продаже акционерного общества НДС не будет, поскольку реализация ценных бумаг (в данном случае – акций) НДС не облагается. Не нужно платить НДС и реализация долей в уставном капитале (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Перейдем к налогу на прибыль. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, при продаже долей участия в юридическом лице налог на прибыль нужно платить с разницы между доходом, полученным от такой продажи, и расходами на приобретение и реализацию этих долей. Если разница будет отрицательной, то такой убыток тоже можно учесть при налогообложении.

Схожим образом облагаются и доходы от продажи ценных бумаг – налог начисляется на разницу между доходами и расходами по операции (если, конечно, в налоговом периоде не было других операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке). При этом в отличие от реализации долей, в случае получения убытка от продажи акций, он учитывается не в общей базе, а отдельно – на сумму убытка можно уменьшить только налоговую базу, исчисленную по операциям с ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Заметим, что с 2011 года действует норма, де-факто освобождающая от налога на прибыль доходы, полученные от реализации долей в уставном капитале или акций, если они принадлежали организации-продавцу пять лет и более (ст. 284.2 НК РФ). В таком случае применяется нулевая ставка. То есть законодатели задействовали в отношении организаций тот же механизм, что и в отношении физических лиц. Но спешить с применением этой нормы не стоит. Дело в том, что в соответствии с пунктом 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.10 № 395-ФЗ, положения статьи 284.2 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками после 1 января 2011 года. Другими словами, воспользоваться нулевой ставкой можно будет не ранее 1 января 2016 года, и то только по тем долям и акциям, которые приобретены в 2011 году.

Продажа долей и акций без налогов

С.В. Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса

Действующая редакция Налогового кодекса предусматривает освобождение физических лиц и организаций от налогообложения доходов, полученных ими от продажи некоторых типов акций, а также долей участия в уставных капиталах российских организаций. Однако фактически указанное освобождение станет возможным не ранее 2016 года. Порядку и условиям его применения посвящено это интервью.

— Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ в НК РФ были введены нормы об освобождении от налогообложения доходов от продажи акций и долей участия в уставном капитале. Применяется ли данное освобождение на практике?
Действительно, НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ и обложение налогом на прибыль по ставке 0% доходов от выбытия акций и долей участия в уставном капитале. Вместе с тем, соответствующие положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Это ограничение по сроку приобретения акций (долей) предусмотрено не в НК РФ, а в переходных положениях Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (в пункте 7 статьи 5).
Лица, приобретшие доли или акции до 2011 года, даже по истечении пяти лет их владения права на получение освобождения (нулевой ставки) не имеют. Установление таких правил льготного налогообложения не влечет нарушения конституционных прав (определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2014 № 1070-О).
Таким образом, до настоящего времени освобождение от налогообложения не действует.
Несмотря на то, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, уже предусматривает указание на листе 04 кода дохода «7» (доход от реализации или иного выбытия акций (долей участия) согласно статье 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (ставка 0%)), указывать соответствующий код в декларации за 2015 год нет оснований.
Первые случаи неналогообложения таких доходов появятся только в следующем, в 2016 году.

—Какие условия должны быть соблюдены налогоплательщиком для получения освобождения?
К общим условиям относится то, что акции (доли) должны являться акциями (долями) российских организаций, а также находиться в собственности налогоплательщика не менее пяти лет непрерывно.
В отношении акций установлены специальные требования: они не должны обращаться на рынке ценных бумаг за исключением акций, отнесенных правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 22.02.2012 № 156, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики; или составлять уставный капитал организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России.
Право собственности на приобретенные акции и доли может быть прекращено по любым основаниям: в результате купли-продажи (в том числе, принудительного выкупа), погашения, иного выбытия.

Как определяется срок нахождения доли участия в собственности физического лица, в том числе, если первоначальное общество, доли которого были им приобретены, реорганизовано?
Сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества с ограниченной ответственностью содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Для исчисления срока нахождения доли в собственности надлежит принимать во внимание, что доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов (статьи 11, 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В частности, согласно статье 93 ГК РФ переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу допускается на основании сделки или в порядке правопреемства либо на ином законном основании с учетом особенностей, предусмотренных ГК РФ и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Но в силу прямого указания абзаца второго пункта 17.2 статьи 217 НК РФ срок нахождения в собственности акций (долей), полученных при реорганизации, исчисляется с даты приобретения в собственность физическим лицом акций (долей) реорганизуемых (первоначальных) организаций.

Это интересно:  Как заработать деньги: разбор электроники и продажа радиодеталей

А если организацией была получена доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в порядке правопреемства, может ли она претендовать на применение ставки 0% к налоговой базе, сформированной при последующей продаже такой доли?
На мой взгляд, налоговая ставка 0% по налогу на прибыль организаций может быть применена в отношении доходов от реализации доли в уставном капитале общества, полученной в порядке правопреемства. Конечно, при соблюдении условий по дате ее приобретения и сроку нахождения в собственности налогоплательщика-продавца.

Распространяется ли освобождение от налогообложения на доходы от продажи паев инвестиционных фондов?
Не распространяется. Освобождение от налогообложения или нулевая ставка применяются только при реализации акций или долей. Упоминание паев в абзаце втором пункта 17.2 статьи 217 НК РФ является, по всей видимости, технической ошибкой.
Но при этом акции или доли могли быть получены налогоплательщиком, в том числе в результате реорганизации некоммерческой организации (негосударственного пенсионного фонда), участие в котором определялось внесением взноса в совокупный вклад учредителей.


Получается, что если налогоплательщик реализовал доли, акции, соответствующие требованиям, указанным в статье 284.2 НК РФ, с убытком, то полученный убыток он не сможет учесть при налогообложении?
К налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по операциям реализации акций и долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 1 января 2011 года и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, налогоплательщик должен применять налоговую ставку 0%.
Если цена приобретения указанных акций, долей в уставном капитале с учетом расходов, связанных с реализацией, превысит выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком, который при налогообложении не учитывается. Положения НК РФ о переносе убытков не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия акций и долей участия в уставном капитале российских организаций, указанных в статье 284.2 НК РФ (пункт 1 статьи 283 НК РФ).
Невозможен перенос убытка, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по НДФЛ, поскольку налоговая база в данном случае «не формируется»: полученный доход освобождается от налогообложения.
Применение в рассматриваемой ситуации общего порядка расчета налоговой базы будет означать совершение налогового правонарушения в виде неуплаты (неполной уплаты) соответствующего налога (статья 122 НК РФ).

Налог на прибыль и НДС при продаже доли в ООО

В обществе два учредителя: юрлицо и физлицо. Юрлицо продает свою долю физлицу. Вклад был недвижимостью. Интересует налог на прибыль и НДС в данной ситуации.

Продажа доли в уставном капитале ООО НДС не облагается.

По налогу на прибыль – у собственника при продаже доли образуется доход, который уменьшается на расходы в виде остаточной стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, а также на стоимость сопутствующих услуг, связанных с продажей доли (юридические, консультационные услуги).

Ставка налога на прибыль по доходам от продажи доли и порядок отражения этой операции в декларации по налогу на прибыль зависят от даты приобретения доли и срока владения ею.

Продажа доли в уставном капитале ООО НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Выручка от продажи доли и расходы, связанные с этой операцией, признаются собственником – юридическим лицом в налоговом учете на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о переходе доли к новому участнику (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

К расходам, связанным с продажей доли, относятся:

1) стоимость приобретения доли (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В зависимости от способа приобретения она равна:

— или налоговой (для ОС и НМА – остаточной) стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал ООО (п. 1 ст. 277 НК РФ);

Ставка налога на прибыль по доходам от продажи доли и порядок отражения этой операции в декларации по налогу на прибыль зависят от даты приобретения доли и срока владения ею.

Ситуация 1. Доля приобретена до 01.01.2011.

В декларации по налогу на прибыль отражаются:

— по строке 013 Приложения N 1 к Листу 02 – выручка от продажи доли;

— по строке 059 Приложения N 2 к Листу 02 – расходы, связанные с продажей доли.

Ситуация 2. Доля приобретена не ранее 01.01.2011, а срок владения долей на дату продажи не превышает 5 лет.

Прибыль от продажи доли облагается налогом по ставке 20% и отражается в декларации так же, как в Ситуации 1.

Ситуация 3. Доля приобретена не ранее 01.01.2011, а срок владения долей на дату продажи превышает 5 лет.

В этом случае прибыль от продажи доли облагается налогом на прибыль по ставке 0% (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ).

В декларации по налогу на прибыль данные о такой операции отражаются в Листе 04 с кодом вида дохода «7» (п. 12.1 Порядка заполнения декларации). При этом надо указать (п. 12.2 Порядка заполнения декларации):

— по строке 010 – положительную разницу между выручкой от продажи доли и расходами, связанными с этой операцией;

— по строке 030 – налоговую ставку 0%.

Убыток, полученный от продажи такой доли, при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ).

На вопрос отвечала:
Анна Евгеньевна Кочерженко,
консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»

Статья написана по материалам сайтов: www.buhonline.ru, taxcom.ru, www.ascon-spb.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector