+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам

Дата размещения статьи: 08.05.2015

Каких расходов коснулось новое правило.
Минфин России и суды по-разному толкуют отмененную норму НК РФ.
К каким нормируемым затратам чаще придираются налоговики.

Президент 24 ноября 2014 г. подписал Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», который в том числе прекратит споры о применении вычета НДС по нормируемым расходам.
Законодатели исключили из п. 7 ст. 171 НК РФ абз. 2, согласно которому вычет НДС в отношении расходов, нормируемых по правилам гл. 25 НК РФ, принимается не в полном размере, а в соответствующей пропорции. Теперь считать пропорцию не нужно. То есть если, к примеру, затраты на рекламу организация учитывает при исчислении налога на прибыль в размере 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ), то вычет по фактически осуществленным расходам она вправе заявить в полном объеме.
Несомненно, такое новшество 2015 г. выгодно налогоплательщикам. Но не стоит забывать, что контролеры еще вправе проверить прошлые три года. Поэтому важно знать, в отношении каких нормируемых расходов инспекторы могут предъявить претензии в части суммы вычета НДС. Практика показывает, что в большинстве случаев суды на стороне компаний.

Примечание. С 2015 г. вычет НДС в отношении почти всех нормируемых расходов пересчитывать не нужно.

Вычет НДС по представительским и командировочным расходам нормируется по-прежнему

Изменения в отношении нормирования вычета НДС затрагивают расплывчатую формулировку, в которой говорится о неопределенных расходах, нормируемых в целях налогообложения прибыли. При этом норма в отношении представительских и командировочных расходов остается прежней:
«Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций».
Таким образом, теперь законодатель четко дал понять, что нормирование вычета НДС касается именно представительских расходов и затрат на командировки, устранив тем самым существовавшую неясность. Хотя при этом непонятно, в чем особые различия в экономической сути представительских и рекламных расходов. На наш взгляд, оба вида расходов непосредственно связаны с деятельностью компании и направлены на увеличение ее финансовых выгод. Но несмотря на такие рассуждения, теперь затраты на рекламу в этом плане в более выгодном положении.

Минфин России продолжает настаивать на нормировании вычета НДС в отношении расходов на рекламу,но суды против этого

Вычет НДС по расходам, нормируемым на основании предписаний органов местного самоуправления, компания вправе заявить в полном объеме

Спор в отношении суммы вычета НДС по таким расходам существовал на протяжении длительного времени. Все разрешилось с выходом в свет Постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10. Суд пришел к выводу, что НДС по затратам на содержание общежития, которые учитываются в пределах норм, установленных органами местного самоуправления (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ), компания вправе принять к вычету в полном размере, не нормируя. При этом суд привел интересный аргумент:
«Системное толкование пункта 7 статьи 171 Кодекса в его взаимосвязи с положениями главы 25 Кодекса позволяет считать, что в рассматриваемом положении речь идет только о нормировании вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам. При ином толковании данного пункта необходимость сохранения абзаца первого этого пункта отсутствовала».
Позже налоговики согласились с Президиумом ВАС РФ в этом вопросе. УФНС России по г. Москве в Письме от 19.08.2013 N 13-11/083321@ указало, что обязанность нормирования вычетов по НДС возникает только в отношении затрат на командировки и представительских расходов, а вычет в отношении иных нормируемых затрат производится в полном объеме.
Но контролеры все-таки сделали оговорку о том, что при проверке инспекторы должны квалифицировать расходы, придерживаясь позиции Президиума ВАС РФ в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации. То есть налоговики допускают, что, может быть, в другой ситуации нормировать вычет все-таки придется.

Это интересно:  Защита прав потребителей: дистанционный способ продажи товара

Расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств: Минфин России настаивает на нормировании вычета НДС

Какие аргументы позволят не нормировать вычет НДС даже в отношении расходов на топливо и ГСМ, учитываемых по техническим нормам

Примечание. Нормируя расходы на ГСМ, рассчитывать пропорцию вычета НДС не нужно.

Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам

По расходам, которые нормируются для налога на прибыль, НДС можно принимать к вычету в обычном порядке, в полной сумме, без учета норм.

Исключения установлены только по представительским и рекламным расходам.

Вычет НДС по представительским расходам заявляйте только с той части расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль по нормативу (п. 7 ст. 171 НК РФ). В книге покупок счета-фактуры по этим расходам регистрируйте только в пределах принимаемой к вычету суммы.

«Входной» НДС, который вы не приняли к вычету из-за превышения норматива, возможно, получится принять к вычету в следующих кварталах.

Норма представительских расходов зависит от величины расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).

То есть в следующем квартале накопленная с начала года сумма расходов на оплату труда станет больше. Соответственно, и сумма представительских расходов, которую вы вправе учесть, увеличится.

Если неучтенные в прошлом квартале представительские расходы уложатся в новый норматив, то и приходящийся на нее «входной» НДС можно будет принять к вычету.

НДС по представительским расходам, которые по итогам года не уложатся в норматив, принять к вычету нельзя.

Пример вычета НДС по представительским расходам

Во II квартале таких расходов не было.

Расходы на оплату труда нарастающим итогом с начала года составили:

  • за I квартал — 500 000 руб.;
  • за полугодие — 1 200 000 руб.

Норматив представительских расходов, которые можно учесть, составит:

  • в I квартале — 20 000 руб. (500 000 руб. x 4%);
  • по итогам полугодия — 48 000 руб. (1 200 000 руб. x 4%).

Исключение — нельзя принять к вычету НДС по рекламным расходам, если:

  • вы бесплатно раздаете рекламную продукцию, которая не является товаром и не представляет потребительской ценности (например, рекламные каталоги, брошюры, листовки). НДС нельзя принять к вычету, так как сама операция по передаче этой продукции не облагается НДС (Письмо Минфина России от 23.12.2015 N 03-07-11/75489);
  • вы бесплатно раздаете рекламные товары стоимостью 100 руб. за единицу или меньше. НДС нельзя принять к вычету, так как передача таких товаров освобождена от НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вычет «входного» ндс по командировочным, представительским и нормируемым расходам

Некоторые виды расходов (например, представительские, рекламные расходы, потери от недостачи или порчи товаров при их хранении и транспортировке) можно признать при расчете налога на прибыль только в пределах определенных норм. Как учитывается «входной» НДС по таким расходам? Вправе ли организация принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную ей в составе подобных затрат?

Организация имеет право уменьшить сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Порядок применения налоговых вычетов по приобретенным товарам, работам, услугам установлен в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Чтобы принять НДС к вычету, необходимо одновременное выполнение трех условий (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):

— приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами;

— товары (работы, услуги) предназначены для перепродажи или ведения деятельности, облагаемой НДС;

— имеется счет-фактура от поставщика, оформленный по правилам, изложенным в ст. 169 НК РФ.

Однако для принятия к вычету НДС по командировочным и представительским расходам , а также по расходам, подлежащим нормированию в целях налогообложения прибыли, должны соблюдаться дополнительные условия.

Это интересно:  Основания для отмены судебного приказа

Подробнее об отражении командировочных и представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль читайте в ближайших номерах журнала. — Примеч. ред.

Вычет ндс по командировочным расходам

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Суммы НДС по некоторым видам расходов на служебные командировки принимаются к вычету, если, помимо общих требований, выполняются еще два условия, указанные в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ:

— расходы на командировку учтены при расчете налога на прибыль;

— НДС по командировочным расходам должен быть уплачен.

В названном абзаце речь идет о следующих видах затрат на командировки:

— расходах на проезд командированного работника к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы;

— расходах на пользование в поездах постельными принадлежностями (если стоимость комплекта постельного белья не включена в стоимость проезда);

— расходах на наем жилого помещения.

Иными словами, для вычета НДС по указанным видам командировочных расходов должны соблюдаться дополнительные требования: необходимость уплаты НДС поставщику и признания расхода в налоговом учете. По остальным видам расходов (например, расходам на услуги посредников по оформлению виз) НДС можно принять к вычету, если выполнены только общие требования, предусмотренные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. То есть командировка связана с облагаемой НДС деятельностью, имеется счет-фактура или другой документ (бланк строгой отчетности) с выделенной в нем суммой НДС, авансовый отчет работника по расходам на командировку утвержден руководителем организации и эти расходы приняты к учету.

Напомним, что в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ установлено еще одно правило: если в целях налогообложения прибыли расходы признаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем данным нормам. Но при расчете налога на прибыль расходы на командировки не нормируются . Следовательно, НДС по ним можно принять к вычету в полной сумме, а по расходам на проезд и проживание командированного работника — в сумме, уплаченной поставщику.

Из всех видов командировочных расходов по нормам признавались лишь суммы суточных и полевого довольствия. Начиная с 2009 г. и эти расходы нормировать не нужно (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В случае с командировочными расходами условие о наличии счета-фактуры чаще всего выполнить невозможно. В п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что по расходам на командировки вычет НДС производится на основании счетов-фактур или иных документов. Главное, чтобы сумма НДС в них была выделена отдельной строкой. Такими документами являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности: авиа- и железнодорожные билеты, счета гостиниц, квитанции об оплате комплекта белья в поезде. Бланки строгой отчетности, подтверждающие расходы работника на проезд и проживание в командировке, включенные им в отчет о служебной командировке (авансовый отчет), организация регистрирует в книге покупок. Основание — п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Если в проездном документе или счете гостиницы сумма НДС не указана, налог расчетным путем не выделяется и вычету не подлежит.

Поскольку по расходам на проезд и проживание командированного работника к вычету принимаются только фактически уплаченные суммы НДС, авансовый отчет, представленный сотрудником, должен быть утвержден и перерасход по нему выплачен сотруднику. В противном случае право на вычет НДС по командировке возникнет у организации только после погашения задолженности перед работником.

Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам

Состав нормируемых расходов

Виды расходов, по которым входной НДС принимается к вычету с ограничениями, указаны в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Это расходы на командировки (проезд и наем жилья) и представительские расходы.

В настоящее время при налогообложении прибыли учитываются все экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на командировки (при условии, что расходы произведены и оплачены в рамках деятельности, приносящей доход) (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Входной НДС по документально подтвержденным командировочным расходам (расходам на проезд и наем жилья) можно принять к вычету в полной сумме. При отсутствии документов с выделенной суммой НДС налог к вычету не принимается. Подробнее об этом см.:

Это интересно:  ГТД: расшифровка и способы проверки номера декларации

Из затрат, указанных в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ, на практике к нормируемым относятся только представительские расходы (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ). Норма представительских расходов – 4 процента от расходов на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль, в котором они были произведены (абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ). Принять к вычету НДС можно только в размере, пропорциональном норме таких расходов. Входной НДС, который относится к сверхнормативной сумме таких затрат, к вычету не принимается и при расчете налога на прибыль не учитывается.

Подробнее о том, как рассчитать расходы в пределах норм, учитываемых при расчете налога на прибыль, см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Ограничение размера вычета по НДС касается только тех затрат, которые прямо перечислены в абзаце 1 пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Это представительские и командировочные расходы, которые при расчете налога на прибыль учитываются в пределах нормативов.

Определение суммы вычета

Если фактическая сумма нормируемых расходов не превышает лимит, входной НДС по ним принимайте к вычету в сумме, уплаченной продавцу. Если фактическая сумма этих расходов превышает нормативную (предельную) сумму, то НДС к вычету рассчитывайте так:

НДС по нормируемым расходам к вычету = Расходы в пределах норм, учитываемые при расчете налога на прибыль (без НДС) × 10% или 18%

Ставку 10 процентов используйте, если по нормируемым расходам поставщик предъявил учреждению НДС по ставке 10 процентов, а ставку 18 процентов – если по ставке 18 процентов.

Размер вычета НДС по нормируемым расходам зависит от суммы затрат, которую учреждение учитывает при налогообложении прибыли в том или ином отчетном периоде (п. 7 ст. 171 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Для расчета налога на прибыль доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Если учреждение ведет деятельность, приносящую доход, в течение года база для расчета норматива (например, выручка или сумма расходов на оплату труда) возрастает. По мере роста норматива увеличивается сумма затрат, которую можно включить в состав расходов. И, следовательно, увеличивается сумма входного НДС, которая относится к этим затратам и которую можно предъявить к вычету.

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Если в каком-либо квартале размер норматива не позволяет принять к вычету всю сумму входного НДС по нормируемым расходам, часть вычета можно перенести на следующие кварталы (в пределах одного календарного года).

При этом никаких корректировок в истекших налоговых периодах по НДС делать не нужно. Право на вычет у учреждения возникает не задним числом, а именно в том квартале, когда часть нормируемых расходов перестала быть сверхнормативной. Основанием для повторной регистрации счета-фактуры в книге покупок будет бухгалтерская справка-расчет. Счета-фактуры по нормируемым расходам вносите в книгу покупок в соответствующих суммах по мере возникновения права на вычет (п. 2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). То есть по мере увеличения норматива.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи.

Статья написана по материалам сайтов: urist7.ru, studfiles.net, www.glavbyh.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector